EMZTIMES

【中国会計・税務実務】中国新個人所得税法における年度一括賞与の取扱いは?計算事例で詳しく解説!

EMZ(エムズ)通信

2019年7月16日発行  第87号

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中国会計・税務実務ニュースレター

2019年7月号

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蝉時雨が賑やかに降り注ぐ季節となりました。
皆様お変わりございませんか?

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本号のテーマ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
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■■ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

■ 中国新個人所得税法における年度一括賞与の取扱いについて”
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2019年1月から、中国の新個人所得税法が本格的に施行されました。新個人所得税法には、総合課税の導入、特別付加控除の新設等の重要な改正が盛り込まれました。年度一括賞与の優遇政策の移行措置も、財税[2018]164号文により、明確となりました。今回は、3月分のニュースレターの第2弾として、年度一括賞与の取扱いに関する移行措置の影響を、計算事例を用いて解説します。

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1. 財税[2018]164号文

2018年12月27日に、国家税務総局が公布した財税[2018]164号文は、2021年12月末までに支給する年度一括賞与を当年度の総合所得に合算せず、12ヶ月で割った金額と対応する月額換算後の税率に基づき、個人所得税を単独計算して納税できると規定しています。但し、総合所得に合算して納税することも可能です。

移行期間が完了する2022年1月1日以降においては、年度一括賞与の全額を総合所得に合算しなければなりません。

2. 計算事例

A氏は日本会社の中国子会社の総経理として勤務しています。基本給は月額75,000元、特別控除額または外国国籍方の特別控除は5,000元と仮定します。改正後の基礎控除は、5,000元に引き上げられています。基本給に加えて、7月20日に日本本社の決算に合わせて、別途年度一括賞与240,000元を支給します。

7月の所得税額計算は以下のとおりです。

① 優遇措置による賞与単独計算の方法:

☞ 給与の所得税額計算:
7月所得税額 =(1月~7月基本給-1月~7月基礎控除+特別控除額)× 税率-速算控除額-1月~6月所得税額
=(75,000×7-10,000×7)×30%-52,920-65,580=18,000元(別表①)

☞ 年度一括賞与の所得税額計算:
優遇計算方法(財税[2018]164号文が定める経過的取扱い):
みなし賞与月額=240,0000元/12ヶ月=20,000元
みなし税率=20%
賞与取得税額=240,000元×20%-1,410=46,590元
従って、7月分の個人所得税額=18,000+46,590=64,590元となります。

② 総合所得に合算する方法(上記優遇措置の経過的取扱いを受けない場合):
7月所得税額 =(1月~7月基本給+賞与-1月~7月基礎控除+特別控除額)× 税率-速算控除額-1月~6月所得税額
=(75,000×7+240,000-10,000×7)× 35%-85,920-65,580=91,750元(別表②)

課税所得(年間) 税率 控除額 課税所得(月額換算) 税率 控除額
0 36,000元以下 3% 0 0 3,000元以下 3% 0
36,000元超 144,000元以下 10% 2,520元 3,000元超 12,000元以下 10% 210元
144,000元超 300,000元以下 20% 16,920元 12,000元超 25,000元以下 20% 1,410元
300,000元超 420,000元以下 25% 31,920元 25,000元超 35,000元以下 25% 2,660元
420,000元超 660,000元以下 30% 52,920元 35,000元超 55,000元以下 30% 4,410元
660,000元超 960,000元以下 35% 85,920元 55,000元超 80,000元以下 35% 7,160元
960,000元超 45% 181,920元 80,000元超 45% 15,160元

 

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お見逃しなく!

上記①の優遇装置の経過的取扱いを選択する場合、賞与の金額に応じた適用税率の上昇により、逆に手取り額が減少することがあります。例えば、36,000元の賞与を支給する場合、手取り額が34,920元となりますが、仮に36,000.01元を支給する場合、適用税率が10%となり、手取り額が2,310元減少して32,610元となります(下表参照)。したがって、事前の計算シミュレーションをお勧めます。

年度一括賞与 12ヶ月で 割った月額 適用税率 控除額 納税額 手取額
36,000.00 3,000.00 3% 1,080.00 34,920.00
36,000.01 3,000.00 10% 210.00 3,390.00 32,610.01
38,566.67 3,213.89 10% 210.00 3,646.67 34,920.00
38,566.68 3,213.89 10% 210.00 3,646.67 34,920.01
144,000.00 12,000.00 10% 210.00 14,190.00 129,810.00
144,000.01 12,000.00 20% 1,410.00 27,390.00 116,610.01
160,500.00 13,375.00 20% 1,410.00 30,690.00 129,810.00
160,500.01 13,375.00 20% 1,410.00 30,690.00 129,810.01
300,000.00 25,000.00 20% 1,410.00 58,590.00 241,410.00
300,000.01 25,000.00 25% 2,660.00 72,340.00 227,660.01
318,333.33 26,527.78 25% 2,660.00 76,923.33 241,410.00
318,333.34 26,527.78 25% 2,660.00 76,923.34 241,410.01
420,000.00 35,000.00 25% 2,660.00 102,340.00 317,660.00
420,000.01 35,000.00 30% 4,410.00 121,590.00 298,410.01
447,500.00 37,291.67 30% 4,410.00 129,840.00 317,660.00
447,500.01 37,291.67 30% 4,410.00 129,840.00 317,660.01
660,000.00 55,000.00 30% 4,410.00 193,590.00 466,410.00
660,000.01 55,000.00 35% 7,160.00 223,840.00 436,160.01
706,538.46 58,878.21 35% 7,160.00 240,128.46 466,410.00
706,538.47 58,878.21 35% 7,160.00 240,128.46 466,410.01
960,000.00 80,000.00 35% 7,160.00 328,840.00 631,160.00
960,000.01 80,000.00 45% 15,160.00 416,840.00 543,160.01
1,120,000.00 93,333.33 45% 15,160.00 488,840.00 631,160.00
1,120,000.01 93,333.33 45% 15,160.00 488,840.00 631,160.01

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別表①

基本給 基礎控除 課税所得 税率 控除額 既納付税額 所得税額
特別控除額
1月 75,000 10,000 65,000 10% 2,520 3,980
2月 75,000 10,000 130,000 10% 2,520 3,980 6,500
3月 75,000 10,000 195,000 20% 16,920 10,480 11,600
4月 75,000 10,000 260,000 20% 16,920 22,080 13,000
5月 75,000 10,000 325,000 25% 31,920 35,080 14,250
6月 75,000 10,000 390,000 25% 31,920 49,330 16,250
7月 75,000 10,000 455,000 30% 52,920 65,580 18,000

別表②

基本給 賞与 基礎控除 課税所得 税率 控除額 既納付税額 所得税額
特別控除額
1月 75,000 10,000 65,000 10% 2,520 3,980
2月 75,000 10,000 130,000 10% 2,520 3,980 6,500
3月 75,000 10,000 195,000 20% 16,920 10,480 11,600
4月 75,000 10,000 260,000 20% 16,920 22,080 13,000
5月 75,000 10,000 325,000 25% 31,920 35,080 14,250
6月 75,000 10,000 390,000 25% 31,920 49,330 16,250
7月 75,000 240,000 10,000 695,000 35% 85,920 65,580 91,750

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編┃集┃後┃記┃
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これから夏本番ですが、どうかお元気でお過ごしくださいますようお祈りいたします。

最後までお読みいただきまして、ありがとうございました。

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